Questo \u00e8 lo split payment<\/strong>, in italiano “scissione dei pagamenti”. \u00c8 un meccanismo introdotto otto anni fa, ma ancora oggi molte PMI che iniziano a fatturare alla PA si trovano spiazzate al primo bonifico in entrata, perch\u00e9 si aspettavano 12.200 e ne hanno ricevuti 10.000. In questa guida vediamo come funziona davvero, cosa devi configurare in fattura elettronica, come gestire l’IVA a credito che inevitabilmente accumulerai, e quali errori operativi costano di pi\u00f9.<\/p>\n Mettiamo a confronto due scenari identici dal punto di vista commerciale, opposti dal punto di vista di tesoreria.<\/p>\n Caso A \u2014 fornitura a cliente privato (regime ordinario)<\/strong>:<\/p>\n Caso B \u2014 stessa fornitura, cliente PA in split payment<\/strong>:<\/p>\n La differenza \u00e8 netta: nel caso B, i 2.200 euro di IVA dal tuo conto corrente non transitano mai. Non \u00e8 un costo (l’imponibile \u00e8 sempre 10.000 in entrambi i casi, l’utile non cambia), ma \u00e8 un mancato gonfiamento temporaneo di cassa. E per una PMI che lavora con margini sottili e DSO lunghi sulla PA, qualche centinaio di migliaia di euro di IVA “non vista” sull’anno fanno la differenza tra dormire e non dormire.<\/p>\n Lo split payment \u00e8 disciplinato dall’art. 17-ter del DPR 633\/1972<\/strong> (il decreto IVA), introdotto dalla Legge di Stabilit\u00e0 2015 (L. 190\/2014, commi da 629 a 633)<\/strong> e operativo dal 1\u00b0 gennaio 2015. Il DM 23 gennaio 2015<\/strong> ne ha definito le modalit\u00e0 attuative.<\/p>\n L’idea politica era semplice: prima del 2015 la PA pagava al fornitore il totale fattura, IVA inclusa, e il fornitore versava l’IVA all’erario. Il legislatore ha registrato che una fetta di IVA “in mezzo” si perdeva (fornitori che fatturavano e poi sparivano, o che usavano l’IVA incassata come finanziamento operativo non restituendola allo Stato). Con la scissione dei pagamenti, l’IVA non passa pi\u00f9 dal fornitore: la PA cliente trattiene il 22% (o l’aliquota applicabile) e lo versa direttamente all’erario.<\/p>\n Il regime, nato come temporaneo per tre anni, \u00e8 stato prorogato pi\u00f9 volte. Da ultimo il Decreto Sostegni-bis (DL 73\/2021, art. 10-quater)<\/strong> ha esteso l’applicazione fino al 30 giugno 2023. Salvo nuova proroga, sar\u00e0 uno dei temi caldi del primo semestre dell’anno prossimo.<\/p>\n Nel 2017 il perimetro \u00e8 stato ampliato dal DL 50\/2017<\/strong> con l’inclusione delle societ\u00e0 controllate dalla PA e quotate FTSE MIB<\/strong>. Nel 2018 sono entrati anche i professionisti (assoggettati a ritenuta), poi usciti nel 2018 stesso. Oggi, alla fine del 2022, i professionisti che emettono parcella con ritenuta d’acconto NON sono soggetti a split<\/strong> \u2014 un punto che ancora oggi confonde molti studi e va fissato bene.<\/p>\n L’art. 17-ter individua tre macro-categorie di cessionari\/committenti coinvolti. Vediamole con esempi concreti.<\/p>\n A. Pubbliche Amministrazioni in senso stretto<\/strong> (art. 1, c. 2, L. 196\/2009):<\/p>\n B. Societ\u00e0 controllate dallo Stato o da enti pubblici<\/strong> (controllo di diritto ex art. 2359 c.c.). Tra le pi\u00f9 note: ANAS, ENAV, Poste Italiane, RAI, Ferrovie dello Stato Italiane, INVITALIA, Cassa Depositi e Prestiti, GSE, Sogei.<\/p>\n C. Societ\u00e0 quotate inserite nell’indice FTSE MIB<\/strong>. Al 2022 vi rientrano, fra le altre: ENEL, ENI, A2A, Atlantia, Snam, Terna, Italgas, Hera, Iren, ACEA, Leonardo, Saipem.<\/p>\n Per evitare di “indovinare” se il tuo cliente \u00e8 dentro o fuori, ci sono due strumenti operativi:<\/p>\n Buona pratica: quando apri un nuovo cliente PA in anagrafica gestionale, verifica oggi e poi rivaliti l’1 gennaio di ogni anno. Una societ\u00e0 che esce dall’FTSE MIB esce automaticamente dal regime split alla data di uscita.<\/p>\n Dal 6 giugno 2014<\/strong> la fattura elettronica via SdI \u00e8 obbligatoria per tutta la PA centrale, dal 31 marzo 2015<\/strong> anche per la PA locale. Dal 1\u00b0 gennaio 2019 \u00e8 obbligatoria anche in B2B, ma per la PA esiste da molto prima ed \u00e8 un tracciato XML separato (FatturaPA), oggi confluito nel formato unico FatturaPA\/B2B.<\/p>\n Quando emetti una fattura a cliente PA con split payment, devi configurare tre punti chiave:<\/p>\n 4.1 \u2014 Codice destinatario a 6 caratteri<\/strong>. Per le PA il codice destinatario nel tracciato XML \u00e8 di 6 caratteri (vs 7 per i privati). Lo trovi sull’IPA. Se sbagli codice, lo SdI scarta la fattura.<\/p>\n 4.2 \u2014 Tipo Documento TD01<\/strong>. La fattura immediata standard. Non serve TD20 o altri tipi speciali: lo split \u00e8 un attributo IVA, non un tipo documento.<\/p>\n 4.3 \u2014 EsigibilitaIVA = “S”<\/strong>. Questo \u00e8 il campo cruciale. Nel blocco Impostando 4.4 \u2014 Dicitura in fattura<\/strong>. Riporta in calce: “Scissione dei pagamenti ai sensi dell’art. 17-ter DPR 633\/1972”<\/em>. \u00c8 prassi consolidata e tutela in caso di verifica.<\/p>\n 4.5 \u2014 Importo “netto a pagare”<\/strong>. Nel campo Esempio pratico, fornitura di 10.000 \u20ac + IVA 22% a ASL:<\/p>\n Lato fornitore, l’IVA in split payment ha un trattamento contabile specifico che differisce dall’IVA ordinaria. Vediamolo passo passo.<\/p>\n Registrazione vendita<\/strong> (esempio fattura 100\/2022 ASL Roma, imponibile 10.000 + IVA 22% in split):<\/p>\n L’IVA va annotata sul registro delle vendite<\/strong> (esposta in fattura) ma con specifica indicazione “operazione in split payment” o equivalente. In sede di liquidazione IVA periodica<\/strong>, l’IVA su operazioni in split NON entra n\u00e9 nel debito n\u00e9 nel credito IVA del periodo<\/strong>: \u00e8 “neutra” per il fornitore.<\/p>\n Pratica comune in contabilit\u00e0 \u00e8 usare un conto IVA dedicato<\/strong>, ad esempio “IVA c\/vendite split payment”, per separarla dall’IVA c\/vendite ordinaria. Serve quando arriva un controllo: ricostruire in cinque minuti che 235.000 \u20ac di IVA esposta nell’anno \u00e8 tutta in split rispetto a 88.000 \u20ac di IVA ordinaria, vale ore di lavoro al commercialista.<\/p>\n Lato PA<\/strong>: il cliente pubblico annota la fattura nei registri, versa al fornitore solo l’imponibile, e versa l’IVA all’erario tramite F24 con i codici tributo:<\/p>\n Il versamento avviene entro il 16 del mese successivo<\/strong> a quello in cui l’imposta diventa esigibile (in genere data ricevimento fattura, salvo opzione PA per pagamento). Tutto questo, ribadiamo, non ti riguarda direttamente: ma se la PA sbaglia il versamento, l’erario non torna mai a chiederlo a te. La responsabilit\u00e0 del versamento \u00e8 del cessionario PA.<\/p>\n Facciamo un caso concreto, perch\u00e9 \u00e8 qui che si gioca la sostenibilit\u00e0 del business.<\/p>\n Una software house romana, 12 dipendenti, ricavi 2022 attesi 1.200.000 \u20ac. Mix clienti: 65% PA (Comune, ASL, una societ\u00e0 quotata), 35% privati. Spese acquisti soggetti IVA (cloud, licenze, hardware, consulenti, telco, affitto, utenze): 380.000 \u20ac + IVA 22% = 463.600 \u20ac (di cui 83.600 \u20ac di IVA detraibile).<\/p>\n Calcoli sul fatturato vendite:<\/p>\n Calcolo IVA in liquidazione (esempio annuale, semplificato):<\/p>\n Apparentemente, tutto liscio. Ma confrontiamo con uno scenario in cui la stessa software house lavorasse 100% B2B privato:<\/p>\n Nel primo scenario (65% PA in split), il saldo IVA \u00e8 solo 8.800 \u20ac a debito \u2014 molto basso, anzi nell’ipotesi di mix pi\u00f9 sbilanciato PA o di un anno con investimenti importanti si trasforma in IVA a credito strutturale<\/strong>. \u00c8 esattamente questo che capita ai fornitori PA: vendono in split (no IVA incassata) e comprano in regime ordinario (IVA detraibile sugli acquisti), accumulando un credito IVA periodo dopo periodo.<\/p>\n Il problema non \u00e8 “ho pagato troppa IVA” \u2014 anzi, contabilmente sei a credito. Il problema \u00e8 che quel credito \u00e8 soldi tuoi che lo Stato deve restituire<\/strong>. E nel frattempo la PMI deve finanziarsi diversamente, perch\u00e9 su 780.000 \u20ac di fatturato PA, 171.600 \u20ac di IVA sono passati dalla PA all’erario senza mai sfiorare il tuo conto, e tu nel frattempo i 83.600 \u20ac di IVA sugli acquisti li hai pagati con cash vero.<\/p>\n A livello mensile, parliamo di circa 14.300 \u20ac al mese<\/strong> di IVA “non vista” per questa software house, contro 7.000 \u20ac di IVA detratta. Sette mila euro di cassa mensile in meno rispetto a un omologo che lavora solo B2B privato: nove mesi e ti mancano 63.000 \u20ac.<\/p>\n Il legislatore l’ha capito subito: senza un meccanismo di restituzione veloce, lo split payment strozzava i fornitori PA. Per questo motivo, contestualmente all’introduzione del regime, \u00e8 stato modificato l’art. 38-bis del DPR 633\/72<\/strong> aggiungendo al comma 10<\/strong> una corsia preferenziale: i fornitori PA in split payment hanno diritto al rimborso IVA prioritario<\/strong>.<\/p>\n Cosa significa “prioritario” in pratica:<\/p>\n Procedura operativa concreta: la software house del caso 6, supponiamo abbia un credito IVA al 31\/03\/2022 di 30.000 \u20ac (frutto di un primo trimestre con poche vendite PA fatturate ma molti acquisti). Presenta entro il 30 aprile il modello TR<\/strong> all’Agenzia delle Entrate, indicando come motivo “operazioni in split payment” (presupposto art. 30 c.2 lett. a DPR 633\/72 in combinato con art. 38-bis c.10). Riceve il rimborso entro luglio-agosto, senza fideiussione, con il solo visto di conformit\u00e0 del commercialista che costa qualche centinaio di euro.<\/p>\n Alternativa al rimborso: compensazione orizzontale<\/strong> in F24 con altri tributi (IRPEF dipendenti, contributi INPS, ritenute). Limite: fino a 5.000 \u20ac senza visto, oltre serve visto di conformit\u00e0 per importi superiori utilizzati in compensazione (regola generale, art. 10 DL 78\/2009).<\/p>\n La gestione operativa dello split payment dentro un gestionale o sul foglio Excel del commercialista poggia su quattro accorgimenti.<\/p>\n 8.1 \u2014 Conti separati in piano dei conti<\/strong>. Conviene avere:<\/p>\n Se vuoi approfondire la struttura di un buon piano dei conti per PMI, abbiamo dedicato una guida specifica al tema piano dei conti aziendale per ERP<\/a>.<\/p>\n 8.2 \u2014 Annotazione separata nel registro vendite<\/strong>. Doppia annotazione: in sezione split + colonna IVA non liquidabile. In caso di controllo dell’Agenzia delle Entrate, la chiarezza dimezza i tempi di risposta.<\/p>\n 8.3 \u2014 Riconciliazione mensile incassi PA<\/strong>. Confronta su base mensile gli importi fatturati netti vs incassati. Le PA sono notoriamente in ritardo (DSO PA medio 2022: 50-70 giorni nei migliori casi). Se non monitorizzi, perdi visibilit\u00e0 su quale fattura \u00e8 scaduta e dove fare sollecito.<\/p>\n 8.4 \u2014 Monitoraggio del credito IVA<\/strong>. Tieni una tabella, aggiornata mensilmente, con: IVA su acquisti del mese, IVA su vendite split (esposta ma non liquidabile), IVA su vendite ordinarie, saldo periodo, credito IVA cumulato. Quando il credito supera 5.000-10.000 \u20ac, attiva la procedura di rimborso TR trimestrale. Lasciare 100.000 \u20ac di credito IVA “fermi” per 12-18 mesi \u00e8 un costo finanziario implicito enorme.<\/p>\n Per il dettaglio su quando conviene il regime mensile vs trimestrale, vedi la guida sulla scelta tra liquidazione IVA mensile o trimestrale<\/a>. Se sei prevalentemente fornitore PA con credito strutturale, il trimestrale ti permette di ottimizzare la presentazione del modello TR a fine trimestre, evitando di “trascinare” credito per mesi inutilmente.<\/p>\n Sono i casi-limite che fanno emergere errori in sede di verifica. Vediamo i sei pi\u00f9 frequenti.<\/p>\n 9.1 \u2014 Operazioni in reverse charge interno verso PA<\/strong>. Se sei subappaltatore edile e fatturi al Comune un servizio in reverse charge ex art. 17 c.6 lett. a DPR 633\/72 (es. lavorazioni edili in subappalto), prevale il reverse charge<\/strong>: il Comune autoliquida, niente split. La fattura va emessa senza addebito IVA con dicitura “inversione contabile art. 17”. Approfondimento sulla logica del meccanismo nella guida sul reverse charge IVA<\/a>.<\/p>\n 9.2 \u2014 Societ\u00e0 che esce dall’elenco MEF durante l’anno<\/strong>. Esempio: una controllata pubblica che viene privatizzata a luglio. Le fatture emesse fino al 30 giugno sono in split, dal 1\u00b0 luglio in regime ordinario. Configura due anagrafiche o cambia la fiscal position con data efficacia.<\/p>\n 9.3 \u2014 Prestazioni miste fornitura + servizio<\/strong>. Se vendi un software al Ministero (licenza 30.000 + formazione 5.000), tutto il documento va in split. Non puoi splittare la fattura in due regimi: il regime segue la natura del cliente, non il tipo di prestazione (salvo eccezioni reverse charge).<\/p>\n 9.4 \u2014 Note di credito su fatture in split<\/strong>. La nota di credito eredita il regime della fattura originaria: se annulli totalmente la fattura, anche la nota va emessa con EsigibilitaIVA = S. Se la PA aveva gi\u00e0 versato l’IVA, gestir\u00e0 internamente la compensazione del versamento successivo. Per la procedura corretta, vedi la guida sulla nota di credito elettronica<\/a>.<\/p>\n 9.5 \u2014 Forfettari che vendono a PA<\/strong>. Sei in regime forfettario (art. 1 c. 54-89 L. 190\/2014)? Non applichi IVA<\/strong>, dunque non sei in split payment<\/strong>. Emetti fattura senza IVA con dicitura “operazione effettuata ai sensi dell’art. 1 c. 54-89 L. 190\/2014 \u2014 regime forfettario”. Sul tracciato XML usi natura N2.2 (non soggetta \u2014 altri casi) o N4 a seconda delle situazioni; vedi la guida codici natura IVA in fattura elettronica<\/a>.<\/p>\n 9.6 \u2014 Professionisti con ritenuta d’acconto<\/strong>. I professionisti che emettono parcella con ritenuta d’acconto 20% NON sono soggetti a split payment (esclusione esplicita art. 17-ter c.1-bis). La PA applica la ritenuta e versa il netto + IVA al professionista. Errore tipico: studio professionale che mette EsigibilitaIVA = S su parcella a Comune. Risultato: la PA paga il netto, l’IVA non arriva, e in fase di tax compliance va aperto un contraddittorio.<\/p>\n Tutto quello che abbiamo descritto fino a qui \u2014 codici destinatario a 6 caratteri, EsigibilitaIVA = S, conti IVA separati, monitoraggio credito ai fini rimborso TR \u2014 \u00e8 automatizzabile in un ERP serio. Senza automazione, ogni fattura PA \u00e8 un piccolo cantiere manuale a rischio errore.<\/p>\n In Brenta ERP<\/strong> (la nostra soluzione gestionale per PMI italiane basata su Odoo) la gestione split payment \u00e8 cablata in cinque punti:<\/p>\n 10.1 \u2014 Fiscal position dedicata “PA Split Payment”<\/strong>. Una posizione fiscale specifica che intercetta tutti i clienti con flag “Pubblica Amministrazione” e applica automaticamente: aliquota IVA esposta normalmente, ma mappata su un conto contabile dedicato (“IVA c\/vendite split”) che non confluisce nella liquidazione periodica.<\/p>\n 10.2 \u2014 Selezione automatica dalla scheda cliente<\/strong>. Quando crei un nuovo cliente, basta un flag “Pubblica Amministrazione” o “Soggetto split payment” sulla scheda anagrafica. Da quel momento, tutte le fatture a quel cliente nascono gi\u00e0 con la fiscal position corretta.<\/p>\n 10.3 \u2014 Generazione XML conforme<\/strong>. Il modulo di fatturazione elettronica produce automaticamente il file XML con 10.4 \u2014 Dashboard rimborso IVA<\/strong>. Una vista dedicata che mostra in tempo reale: IVA detraibile sugli acquisti dell’anno, IVA esposta su vendite split (separata), saldo periodo, credito IVA cumulato, simulazione importo rimborsabile via modello TR. A fine trimestre, un click ed esporti il prospetto per il commercialista.<\/p>\n 10.5 \u2014 Integrazione monitoraggio SdI<\/strong>. Le ricevute di consegna, accettazione, eventuali scarti dello SdI tornano dentro il gestionale e si vede in tempo reale lo stato di ogni fattura PA: inviata, consegnata, accettata, decorrenza termini, scartata. Se la PA rifiuta una fattura entro 15 giorni dalla consegna, il sistema notifica l’utente e propone la procedura di emissione di una nuova fattura corretta.<\/p>\n Se la tua PMI fattura regolarmente a Pubblica Amministrazione e ti riconosci nei numeri del caso al paragrafo 6, scopri come Brenta ERP gestisce in automatico fatturazione PA, split payment, monitoraggio crediti IVA e ciclo passivo<\/a>. La differenza rispetto a una gestione semi-manuale \u00e8 netta in termini di ore di lavoro recuperate e di errori evitati.<\/p>\n1. Lo stesso documento, due cash flow molto diversi<\/h2>\n
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2. Cosa \u00e8 lo Split Payment: art. 17-ter DPR 633\/72<\/h2>\n
3. Chi \u00e8 soggetto a Split Payment: l’elenco aggiornato MEF<\/h2>\n
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![\"Imprenditore](\"https:\/\/brentasoft.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2026\/06\/inline1-24.jpg\")
<\/p>\n4. Come si emette una fattura elettronica in Split Payment<\/h2>\n
<DatiRiepilogo><\/code> del tracciato XML il campo <EsigibilitaIVA><\/code> ammette tre valori:<\/p>\n\n
S<\/code> stai comunicando allo SdI e al cliente PA che l’IVA \u00e8 in regime split.<\/p>\n<ImportoTotaleDocumento><\/code> resta il totale (imponibile + IVA), ma nel campo <ImportoPagamento><\/code> del blocco <DatiPagamento><\/code> indichi solo l’imponibile. \u00c8 questo l’importo che la PA bonifica.<\/p>\n\n
5. Cosa succede dietro le quinte: il workflow contabile<\/h2>\n
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6. Il problema vero: il cash flow per le PMI fornitrici PA<\/h2>\n
![\"Titolare](\"https:\/\/brentasoft.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2026\/06\/inline2-24.jpg\")
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7. La salvezza: rimborso IVA prioritario art. 38-bis c.10 DPR 633\/72<\/h2>\n
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8. Gestione contabile corretta: la check-list pratica<\/h2>\n
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9. Casi particolari che mandano in tilt il primo anno<\/h2>\n
10. Come gestionale e ERP automatizzano lo Split Payment<\/h2>\n
![\"Schermata](\"https:\/\/brentasoft.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2026\/06\/inline3-24.jpg\")
<\/p>\n<EsigibilitaIVA>S<\/EsigibilitaIVA><\/code> nel blocco DatiRiepilogo, codice destinatario PA, importo netto pagamento correttamente popolato. Il file viene firmato (XAdES-BES) e inviato allo SdI tramite intermediario qualificato.<\/p>\n